{"id":5667,"date":"2026-06-18T19:21:34","date_gmt":"2026-06-18T19:21:34","guid":{"rendered":"http:\/\/pruebasjurisprudencias.local\/?post_type=jurisprudencia&#038;p=5667"},"modified":"2026-09-10T16:49:41","modified_gmt":"2026-09-10T22:49:41","slug":"juris-edt-n-41-empresa-del-sector-aeronautico-peru-2024","status":"publish","type":"jurisprudencia","link":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/jurisprudencia\/juris-edt-n-41-empresa-del-sector-aeronautico-peru-2024\/","title":{"rendered":"Juris. EDT N.\u00b0 41: Empresa del sector aeron\u00e1utico. Per\u00fa. 2024"},"content":{"rendered":"<div class=\"wptm_table tablesorter-bootstrap \" data-id=\"83\" data-hightlight=\"0\"><div class=\"wptm_buttons buttons_wptmTbl83\"><\/div><div class=\"wptmresponsive dataTables-wptmtable wptmtable \" id=\"wptmtable83\" data-tableid=\"wptmTbl83\"><table data-count-header=\"1\"  data-format-decimal_count=\"0\" data-format-decimal_symbol=\".\" data-format-symbol_position=\"0\" data-format-thousand_symbol=\",\"  data-format-currency_symbol=\"$\"  data-name-style=\"83_1787765091.css\" data-format=\"YYYY-MM-DD\" id=\"wptmTbl83\" data-id=\"83\" data-responsive=\"false\" data-hideCols=\"false\"  data-type=\"html\" data-paging=\"false\" data-searching=\"true\"  data-ordering=\"false\" data-table-breakpoint=\"980\" data-scroll-x=\"true\" data-scroll-collapse=\"true\" data-align=\"center\" data-range=\"[]\" data-hideColumn=\"[0,0,0,0]\"  data-colwidths=\"[200,200,200,200]\"  data-colwidths_desktop=[]  data-colwidths_tablet=[]  data-colwidths_mobile=[]  class=\"wptm_main_table  disablePager hideScrollHeader\"><colgroup><col data-dtr=\"0\" data-dtc=\"0\" class=\"dtc0\"><col data-dtr=\"0\" data-dtc=\"1\" class=\"dtc1\"><col data-dtr=\"0\" data-dtc=\"2\" class=\"dtc2\"><col data-dtr=\"0\" data-dtc=\"3\" class=\"dtc3\"><\/colgroup><thead><tr class=\"wptm-header-cells-index\"><th rowspan=\"1\" colspan=\"1\" data-dtr=\"0\" data-dtc=\"0\" class=\"dtr0 dtc0\"><\/th><th rowspan=\"1\" colspan=\"1\" data-dtr=\"0\" data-dtc=\"1\" class=\"dtr0 dtc1\"><\/th><th rowspan=\"1\" colspan=\"1\" data-dtr=\"0\" data-dtc=\"2\" class=\"dtr0 dtc2\"><\/th><th rowspan=\"1\" colspan=\"1\" data-dtr=\"0\" data-dtc=\"3\" class=\"dtr0 dtc3\"><\/th><\/tr><tr class=\" row0\"><th  colspan=\"2\"  data-priority=\"0\" class=\"dtr0 dtc0\">Pa\u00eds<\/th><th  colspan=\"2\"  data-priority=\"0\" class=\"dtr0 dtc2\">Per\u00fa<\/th><\/thead><tbody><tr class=\" row1\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr1 dtc0\">\u00d3rgano que emite la resoluci\u00f3n<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr1 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr1 dtc2\">Tribunal Fiscal<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr1 dtc3\">Tribunal Fiscal<\/td><\/tr><tr class=\" row2\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr2 dtc0\">Jurisprudencia \/ expediente<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr2 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr2 dtc2\">08970-8-2024<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr2 dtc3\">08970-8-2024<\/td><\/tr><tr class=\" row3\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr3 dtc0\">A\u00f1o en el que se emite la resoluci\u00f3n<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr3 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr3 dtc2\">2024<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr3 dtc3\">2024<\/td><\/tr><tr class=\" row4\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr4 dtc0\">Ejercicio (s) fiscal (es) que se analizan<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr4 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr4 dtc2\">2016<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr4 dtc3\">2016<\/td><\/tr><tr class=\" row5\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr5 dtc0\">Nombre del contribuyente<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr5 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr5 dtc2\">No disponible<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr5 dtc3\">No disponible<\/td><\/tr><tr class=\" row6\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr6 dtc0\">Actividad econ\u00f3mica contribuyente<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr6 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr6 dtc2\">Transporte a\u00e9reo<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr6 dtc3\">Transporte a\u00e9reo<\/td><\/tr><tr class=\" row7\"><td  colspan=\"2\" data-data-rowspansetheight=\"1\" rowspan=\"2\"   class=\"dtr7 dtc0\">Monto de la operaci\u00f3n en moneda local<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr7 dtc1\">Monto de la operaci\u00f3n en moneda local<\/td><td  data-data-rowspansetheight=\"1\" rowspan=\"2\"   class=\"dtr7 dtc2\">557 millones<\/td><td    class=\"dtr7 dtc3\">274 millones (1)<\/td><\/tr><tr class=\" row8\"><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr8 dtc0\"><\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr8 dtc1\"><\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr8 dtc2\">557 millones<\/td><td    class=\"dtr8 dtc3\">283 millones (2)<\/td><\/tr><tr class=\" row9\"><td  colspan=\"2\" data-data-rowspansetheight=\"1\" rowspan=\"2\"   class=\"dtr9 dtc0\">Monto de la operaci\u00f3n en US$<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr9 dtc1\">Monto de la operaci\u00f3n en US$<\/td><td  data-data-rowspansetheight=\"1\" rowspan=\"2\"   class=\"dtr9 dtc2\">146 millones<\/td><td    class=\"dtr9 dtc3\">72 millones<\/td><\/tr><tr class=\" row10\"><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr10 dtc0\">Monto de la operaci\u00f3n en US$<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr10 dtc1\">Monto de la operaci\u00f3n en US$<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr10 dtc2\">146 millones<\/td><td    class=\"dtr10 dtc3\">74 millones<\/td><\/tr><tr class=\" row11\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr11 dtc0\">PBI de Per\u00fa en US$ (2022)<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr11 dtc1\">PBI de Per\u00fa en US$ (2022)*<\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr11 dtc2\">243 mil millones<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr11 dtc3\">243 mil millones<\/td><\/tr><tr class=\" row12\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr12 dtc0\">Ingresos totales del grupo (2022). En US$<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr12 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr12 dtc2\">No disponible<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr12 dtc3\"><\/td><\/tr><tr class=\" row13\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr13 dtc0\">Resoluci\u00f3n a favor de:<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr13 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr13 dtc2\">Administraci\u00f3n tributaria<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr13 dtc3\">Administraci\u00f3n tributaria<\/td><\/tr><tr class=\" row14\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr14 dtc0\">Domicilio del vinculado<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr14 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr14 dtc2\">No disponible<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr14 dtc3\">No disponible<\/td><\/tr><tr class=\" row15\"><td  colspan=\"2\" data-data-rowspansetheight=\"1\" rowspan=\"2\"   class=\"dtr15 dtc0\">Transacciones analizadas:<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr15 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr15 dtc2\">(1) Servicios por operaciones contabilizadas en las cuentas 63 y 65<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr15 dtc3\">(1) Servicios por operaciones contabilizadas en las cuentas 63 y 65<\/td><\/tr><tr class=\" row16\"><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr16 dtc0\"><\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr16 dtc1\"><\/td><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr16 dtc2\">(2) Servicios prestados por proveedores<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr16 dtc3\">(2) Servicios prestados por proveedores<\/td><\/tr><tr class=\" row17\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr17 dtc0\">Partes:<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr17 dtc1\"><\/td><td    class=\"dtr17 dtc2\">Administraci\u00f3n Tributaria<\/td><td    class=\"dtr17 dtc3\">Contribuyente<\/td><\/tr><tr class=\" row18\"><td  colspan=\"2\"   class=\"dtr18 dtc0\">M\u00e9todo de Precio de Transferencia<\/td><td  style=\"display: none\"   class=\"dtr18 dtc1\"><\/td><td    class=\"dtr18 dtc2\">No aplica<\/td><td    class=\"dtr18 dtc3\">No aplica<\/td><\/tr><\/tbody><tfoot><tr><td class=\"dtr18 dtc0\" style=\"height: 0;\"><\/td><td class=\"dtr18 dtc1\" style=\"height: 0;\"><\/td><td class=\"dtr18 dtc2\" style=\"height: 0;\"><\/td><td class=\"dtr18 dtc3\" style=\"height: 0;\"><\/td><\/tr><\/tfoot><\/table><\/div><style>#wptmtable83 .dataTables_wrapper > .dataTables_scroll {max-height:870px;overflow: auto;}<\/style><script>window.wptm_ajaxurl = 'https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/wp-admin\/admin-ajax.php?juwpfisadmin=false&action=Wptm&'; window.wptm_front = 'https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/wp-content\/plugins\/wp-table-manager\/app\/site\/assets\/'; window.wptm_style = 'https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/wp-content\/uploads\/wptm\/';<\/script><\/div><style><\/style>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>* https:\/\/datos.bancomundial.org\/indicador\/NY.GDP.MKTP.CD?locations=PE<br>(1) Alquiler de aviones de pasajeros, reacondicionamiento t\u00e9cnico de turbinas de aviones, reacondicionamiento de fuselaje de aviones, reacondicionamiento de componentes y maternales de mantenimiento, mantenimiento software, mantenimiento de l\u00ednea y navegaci\u00f3n a\u00e9rea de aviones de pasajeros, servicios log\u00edsticos, renta de turbina de aviones, costos de redenci\u00f3n de socios y honorarios de asesor\u00eda financiera.<br>(2) Servicios log\u00edsticos, gesti\u00f3n y contabilidad, administrativos, costos de redenci\u00f3n en aliados a\u00e9reos, subarrendamiento de turbinas, mantenimiento en l\u00ednea y reembolsos de gastos.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">1. La SUNAT cuestiona la fehaciencia de servicios por un total de 557 millones de soles (que se compone por la suma de dos montos correspondientes a distintas operaciones, una de 274 millones y otra de 283 millones) de alquileres y servicios recibidos de partes vinculadas.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">2. Respecto de los alquileres, el contribuyente:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u201cEs com\u00fan en la actividad aeron\u00e1utica internacional que los principales costos y gastos sean contratados por los proveedores con la matriz de un grupo econ\u00f3mico o con una empresa del grupo que tenga la mayor capacidad y solvencia financiera debido al volumen de las operaciones en t\u00e9rminos de n\u00famero de aeronaves, responsabilidad y nivel de retribuciones que son fijadas para el proveedor; as\u00ed, la empresa del grupo que contrata con el proveedor subarrienda las aeronaves a las otras empresas del grupo, en lo que se conoce como un servicio intragrupo\u201d<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">3. Adem\u00e1s, el contribuyente &#8220;a efecto de demostrar el citado beneficio, present\u00f3 un informe referido al test de beneficio correspondiente al ejercicio 2016&#8221;.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">4. El contribuyente explic\u00f3 en forma te\u00f3rica c\u00f3mo se determinaba el alquiler de las aeronaves, dio las bit\u00e1coras de vuelo para este c\u00e1lculo respecto de enero del 2016, pero no lo hizo respecto de febrero a diciembre del mismo a\u00f1o.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">5. Respecto de los servicios por S\/. 283,115,266, los mismos fueron por los siguientes conceptos: servicios log\u00edsticos recibidos por el proveedor; servicios de gesti\u00f3n y contabilidad recibidos por el proveedor; servicios administrativos recibidos por los proveedores, egresos por costos de redenci\u00f3n en aliados a\u00e9reos por el proveedor, egresos por subarrendamiento de turbinas por los proveedores y servicios de mantenimiento en l\u00ednea recibidos por los proveedores&nbsp; y reembolso de gastos efectuados por los proveedores.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">6. SUNAT solicit\u00f3 la metodolog\u00eda para la determinaci\u00f3n de los importes por sus proveedores (partes vinculadas), no obteniendo una respuesta clara.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El Tribunal le da la raz\u00f3n a SUNAT y se\u00f1ala sobre los servicios:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Respecto de los 274 millones\u201cNo acredita la fehaciencia de los servicios prestados por sus proveedores y tampoco acredita haber utilizado medios de pago con la documentaci\u00f3n respectiva, por el importe de s\/ 274 252 360,00\u201d (P\u00e1g. 4).Que con relaci\u00f3n a los argumentos de la recurrente tendientes a fundamentar que sus operaciones se encuentran enmarcadas en servicios intragrupos y que debe considerarse el test del beneficio por tales servicios, cabe se\u00f1alar que sus argumentos no resultan pertinentes por cuanto el fundamento del reparo no se encuentra referido a la aplicaci\u00f3n de normas de precios de transferencia, conforme ha precisado la propia Administraci\u00f3n (foja 1630) y se advierte de la Resoluci\u00f3n de Determinaci\u00f3n N\u00b0 fojas 1440 a 1445), siendo del caso agregar que no se ha cuestionado la vinculaci\u00f3n del servicio con la actividad gravada de la recurrente ni la pr\u00e1ctica empresarial de efectuar subarrendamientos atendiendo a las necesidades operativas, entre las empresas del grupo empresarial. (&#8230;) Que respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que es com\u00fan que en la actividad aeron\u00e1utica los principales costos y gastos sean contratados por sus proveedores, cabe se\u00f1alar, en la misma l\u00ednea de lo anterior, que no fue materia de cuestionamiento que sus proveedores hayan contratado el arrendamiento de aeronaves y que estas a su vez le hayan subarrendado tales aviones de pasajeros a la recurrente, siendo que el fundamento principal del reparo ha sido la falta de acreditaci\u00f3n de la fehaciencia de los servicios prestados en concreto a la recurrente por las empresas del grupo, al no haber la recurrente aportado documentaci\u00f3n sustentatoria\u201d. (P\u00e1g. 10).<\/li>\n\n\n\n<li>Respecto de los 283 millones:\u201cNo acredita la fehaciencia de los servicios prestados por sus proveedores y tampoco acredita los medios de pago con documentaci\u00f3n respectiva, por el importe de S\/ 283 115 266\u201d (P\u00e1g. 11).Que finalmente, se\u00f1al\u00f3 que de acuerdo con lo expuesto y del an\u00e1lisis conjunto de la documentaci\u00f3n presentada por la recurrente y los hechos antes descrito, se observ\u00f3 que aquella no cumpli\u00f3 con aportar elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitieran acreditar o respaldar la fehaciencia de los servicios que habr\u00edan sido prestados por sus vinculadas, y tampoco ha realizado una correlaci\u00f3n entre las operaciones observadas con los pagos efectuados, por k que procedi\u00f3 a reparar los importes anotados en la cuenta 63 y 65 del Libro Diario en sus respectivas cuentas subdivisionarias, por el monto de S\/ 283 115 266,00, y que la recurrente los deduce como gasto en la determinaci\u00f3n de su renta neta imponible del impuesto a la renta del ejercicio 2016, conforme se detall\u00f3 en el Anexo N* 07 adjunto al presente resultado (fojas 918 a 926), los cuales se encuentran referidos a: &#8220;honorarios profesionales; honorarios profesionales asesor\u00eda financiera; reacondicionamiento de turbinas de aviones de aviones de pasajeros, reacondicionamiento de fuselaje de aviones de pasajeros; alquiler de aviones de pasajeros; renta de turbinas de aviones de pasajeros; costos de redenci\u00f3n an socios: mantenimiento de l\u00ednea de avi\u00f3n de pasajeros; mano de obra sub-contratada; y servicios log\u00edsticos c\u00f3digo \u00fanico designador\u201d (P\u00e1g 13).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Quien escribe las presentes l\u00edneas no ha tenido el expediente, por lo que solo puede opinar respecto de la lectura de la resoluci\u00f3n. Al respecto podemos decir:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">1) <strong>Precios de Transferencia no excluye la fehaciencia<\/strong>. La regulaci\u00f3n sobre Precios de Transferencia en el Per\u00fa se encuentra vigente desde el 2001 en el art\u00edculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta y, el mismo y la obligaci\u00f3n que tiene todo contribuyente de acreditar que las operaciones cumplen con los criterios de fehaciencia y causalidad de las operaciones, a fin de que las misma sean deducibles, no son excluyentes, sino que concurren. Es decir que, en las transacciones entre vinculadas concurren los contenidos del mencionado dispositivo y el art\u00edculo 37 de la misma ley, que se\u00f1ala que:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>\u201cA fin de establecer la renta neta de tercera categor\u00eda se deducir\u00e1 de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (&#8230;) en tanto la deducci\u00f3n no est\u00e9 expresamente prohibida por esta ley\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En este sentido, las obligaciones en materia de Precios de Transferencia complementan el deber de los contribuyentes de acreditar la fehaciencia y causalidad de las operaciones realizadas con partes vinculadas, en particular, respecto de los servicios recibidos. Ahora bien, seg\u00fan el m\u00e9todo de Precios de Transferencia aplicado, dicho an\u00e1lisis puede coadyuvar en la acreditaci\u00f3n de la fehaciencia de los servicios o, en su defecto, proporcionar indicios sobre su efectiva prestaci\u00f3n. Veamos lo sucedido en el presente caso:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">a) Sobre los servicios alquiler de aviones de pasajeros, reacondicionamiento t\u00e9cnico de turbinas de aviones, reacondicionamiento de fuselaje de aviones, reacondicionamiento de componentes y maternales de mantenimiento, mantenimiento software, mantenimiento de l\u00ednea y navegaci\u00f3n a\u00e9rea de aviones de pasajeros, servicios log\u00edsticos, renta de turbina de aviones, costos de redenci\u00f3n de socios y honorarios de asesor\u00eda financiera por S\/. 274 millones.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El Tribunal se\u00f1ala que:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>\u201cpresent\u00f3 bit\u00e1coras de vuelo de algunas aeronaves por el periodo enero 2016, no obstante estas contienen informaci\u00f3n incompleta que no permite evidenciar las horas de vuelo , y que no proporcion\u00f3 las bit\u00e1coras de vuelo de los periodos de febrero a diciembre 2016.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Al respecto, a veces sucede que, dada la premura por presentar las declaraciones de Precios de Transferencia, los contribuyentes no presenten el \u00edntegro de las facturas o soportes de todo el a\u00f1o y solo se tomen unas muestras. Sin embargo, eso no obsta a que la empresa deba mantener la documentaci\u00f3n conforme a sus obligaciones tributarias y que, ante una fiscalizaci\u00f3n se presente la informaci\u00f3n de todo el a\u00f1o. En el presente caso, dado la magnitud del monto en discusi\u00f3n, es razonable que se presenta la informaci\u00f3n de todo el a\u00f1o.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">b) Sobre los servicios log\u00edsticos, gesti\u00f3n y contabilidad, administrativos, costos de redenci\u00f3n en aliados a\u00e9reos, subarrendamiento de turbinas, mantenimiento en l\u00ednea y reembolsos de gastos por S\/. 283 millones.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En teor\u00eda estos servicios se podr\u00edan analizar bajo el m\u00e9todo del costo incrementado, por lo que las partes deber\u00eda acreditar el margen que aplican sobre los costos y\/o gastos incurridos. Probablemente la complejidad en este caso se d\u00e9 a ra\u00edz de que la vinculada del contribuyente (una empresa no domiciliada) presta servicios a su vinculada en Per\u00fa y a otras vinculadas, por lo que un punto generalmente en discusi\u00f3n es: \u00bfqu\u00e9 driver utiliz\u00f3 para distribuir los costos y gastos comunes? Al respecto, es importante que el contribuyente tenga la forma de explicar y acreditar este distribuci\u00f3n, a fin de sustentar el monto del servicio cobrado. Ciertamente existe la posibilidad de que la Administraci\u00f3n Tributaria cuestione la forma en que se efectu\u00f3 el c\u00e1lculo, estos temas siempre ser\u00e1n discutibles, pero lo que no puede suceder es que el contribuyente no demuestre en forma num\u00e9rica su c\u00e1lculo. En simple: debe mostrar el Excel o archivo similar en donde se llega al monto se\u00f1alado en la factura.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cabe precisar que, es com\u00fan que, por diferentes razones, los contribuyentes apliquen el m\u00e9todo del margen Neto Transaccional, el mismo que, por su naturaleza, analiza o cubre todas las transacciones de una empresa. Sin embargo, ante un cuestionamiento de la Administraci\u00f3n Tributaria sobre el tema y considerando la magnitud del ajuste (US $557 millones), es razonable que el contribuyente se plantee la necesidad de efectuar el an\u00e1lisis comentado.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Expliquemos lo expuesto en el sentido de que el an\u00e1lisis de Precios de Transferencia puede dar indicios de la fehaciencia:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>\u00b7<\/strong> Tal como lo se\u00f1ala el Tribunal en la RTF N.<sup>os<\/sup> 01031-3-2012, 01573-1-2013, 8749-4-2014 y 20790-1-2012 &#8211; Carga de la prueba del contribuyente:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>\u201cPara determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los deudores tributarios, es necesario en principio que se acredite la realidad de las transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la documentaci\u00f3n que demuestre haber recibido los bienes trat\u00e1ndose de operaciones de compra de bienes o, en su caso, con indicios razonables de la efectiva prestaci\u00f3n de los servicios que se\u00f1alan haber recibido, siendo posible que la Administraci\u00f3n demuestre que las operaciones sustentadas en las facturas de compras de los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no son reales, actuando una serie de elementos probatorios cuya evaluaci\u00f3n conjunta permita llegar a tal conclusi\u00f3n, siempre y cuando dichos elementos probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de los proveedores.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En ese sentido, como lo se\u00f1ala el Tribunal en la RTF analizada, a fin de acreditar la fehaciencia se deber\u00eda presentar documentos como: asientos contables de provisi\u00f3n, amortizaci\u00f3n y cancelaci\u00f3n, comprobantes de pago, gu\u00edas de remisi\u00f3n, \u00f3rdenes de compra y\/o servicios, conformidad del servicio, Informes, contratos, anexos y adendas vigentes durante el ejercicio 2016, especificaciones t\u00e9cnicas, documentos que acrediten el pago de los servicios y\/o bienes adquiridos, liquidaciones y documentos que las sustenten, as\u00ed como toda documentaci\u00f3n que evidencie la prestaci\u00f3n de los servicios y los importes cancelados. Tambi\u00e9n se solicitaron como medios probatorios de la fehaciencia: las bit\u00e1coras de todas las aeronaves o de otros documentos que sustenten los importes facturados por sus proveedores, el c\u00e1lculo de la determinaci\u00f3n de los importes facturados, tales como, el arrendamiento y subarrendamiento de aeronaves, los costos de redenci\u00f3n y por los otros servicios recibidos.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>\u00b7<\/strong> Como hemos mencionado, en los servicios mencionados generalmente es aplicable el m\u00e9todo del costo incrementado.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>\u201cEl m\u00e9todo que se utilizar\u00e1 para determinar el precio de transferencia en condiciones de plena competencia para los servicios intragrupo se debe determinar de acuerdo con las directrices en los Cap\u00edtulos I, II y III. A menudo, la aplicaci\u00f3n de estas directrices puede conducir al uso del Precio Comparable No Controlado (PCNC) o de un m\u00e9todo basado en costos (m\u00e9todo de costo incrementado o Margen Neto Transaccional basado en el costo) para fijar el precio de los servicios intragrupo. (&#8230;) Un m\u00e9todo basado en costos probablemente ser\u00eda el m\u00e9todo m\u00e1s apropiado en ausencia de un precio comparable donde la naturaleza de las actividades involucradas, los activos utilizados y los riesgos se supone que son comparables a las realizadas por empresas independientes.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>\u00b7<\/strong> Por tanto es necesario entrar al detalle de los costos y gastos incurridos, llegando al detalle de los trabajadores, cuyos sueldos se est\u00e1n incluyendo como gasto o costo. Entonces, si sabemos que los costos de determinados trabajadores han sido incluidos en los costos o gastos, es f\u00e1cil preguntar a los mismos al respecto.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>\u00b7<\/strong> A continuaci\u00f3n, vemos un t\u00edpico caso en el que se cobran servicios intragrupos. La Compa\u00f1\u00eda analizada (ABC) recibe servicios contables de su vinculada (XYZ), dicho servicios por ser recibidos deben contar con un Estudio T\u00e9cnico de Test de Beneficio, el cual, seg\u00fan el Decreto Supremo 338-2018, debe contener como m\u00ednimo la siguiente documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(\u2026)<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">1. <em>Para acreditar que el servicio prestado cumple con el test de beneficio:<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(i) Descripci\u00f3n del servicio prestado y detalle de losdestinatarios del servicio.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(ii) Las razones que justifican que el servicio prestadocumple con el test de beneficio.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(iii) Justificaci\u00f3n de la prestaci\u00f3n del servicio en el contexto del negocio del grupo o grupo multinacional.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">2. <em>Las razones por las que el servicio prestado califica como de alto valor o de bajo valor a\u00f1adido.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">3. <em>Para determinar el valor de la contraprestaci\u00f3n:<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(i) El detalle de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(ii) El criterio elegido para la asignaci\u00f3n de los costos y gastos al destinatario del servicio y su justificaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(iii) El margen de ganancia aplicado y su justificaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(iv) Cualquier otra documentaci\u00f3n o informaci\u00f3n relevante que sea \u00fatil para determinar la valoraci\u00f3n de las transacciones. (\u2026)<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Al respecto, cabe se\u00f1alar que la mejor forma de cumplir con lo se\u00f1alado es, entre cosas, mostrar el c\u00e1lculo num\u00e9rico que sustente el monto cobrado por el servicio. Vale decir, el Excel con el que se llega a calcular el monto de la contraprestaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>\u00b7&nbsp;<\/strong>De igual forma, en el caso de los reembolsos, es frecuente que grandes multinacionales centralicen en una empresa ciertos gastos y que luego estos se facturen a cada pa\u00eds. Generalmente esto se hace por razones operativas. Ejemplo de esto son: seguros, cuentas de email, licencias de softwares, etc. En estos casos tambi\u00e9n es necesario acreditar la forma en que se han distribuido estos gastos y si la misma es razonable. Al parecer el contribuyente tampoco cumpli\u00f3 con esta carga de la prueba.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">2) Otro tema que merece un comentario especial es el <strong>relativo al Test de Beneficio<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">a) El ejercicio fiscal fiscalizado fue el 2016, mientras que el Test de Beneficio est\u00e1 regulado en el Per\u00fa en la Ley del Impuesto a la Renta desde el 2017 y reglamentado desde el 2019. Es probable que el contribuyente haya presentado su Test de Beneficio en la fiscalizaci\u00f3n, cuando la Ley, y tal vez el reglamento hayan estado vigentes.<a href=\"#_ftnref1\"><\/a><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">b) Al respecto la Ley y el Reglamento se\u00f1alan que el Test de Beneficio debe contener:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u201cSe entiende que se cumple el test de beneficio cuando el servicio prestado proporciona valor econ\u00f3mico o comercial para el destinatario del servicio, mejorando o manteniendo su posici\u00f3n comercial, lo que ocurre si partes independientes hubieran satisfecho la necesidad del servicio, ejecut\u00e1ndolo por s\u00ed mismas o a trav\u00e9s de un tercero. La documentaci\u00f3n e informaci\u00f3n proporcionada debe evidenciar la prestaci\u00f3n efectiva del servicio, la naturaleza del servicio, la necesidad real del servicio, los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio, as\u00ed como los criterios razonables de asignaci\u00f3n de aquellos. En caso de cambiar de criterio de asignaci\u00f3n, el contribuyente debe justificar la raz\u00f3n y\/o necesidad de dicho cambio\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u201cPara la deducci\u00f3n del costo o gasto, el contribuyente debe identificar la relaci\u00f3n existente entre el servicio recibido y la contraprestaci\u00f3n, a fin de determinar si el valor convenido por las partes es el que corresponde a los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio y al margen de ganancia de este. Trat\u00e1ndose de servicios prestados conjuntamente a favor de algunos o todos los miembros de un grupo o grupo multinacional, en donde no es posible individualizar los servicios recibidos o determinar la cuantificaci\u00f3n de la contraprestaci\u00f3n, el contribuyente debe identificar los costos y gastos que le asign\u00f3 el prestador del servicio, as\u00ed como acreditar que la asignaci\u00f3n de aquellos se realiz\u00f3 en base a criterio(s) razonable(s)\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">c) Habr\u00eda que revisar la fecha en la que fue elaborado el Test de Beneficio en este caso y si el mismo cumpli\u00f3 con lo antes se\u00f1alado.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">3) Es importante tambi\u00e9n resaltar que estamos tratando del <strong>ejercicio fiscal 2016<\/strong> y esto tiene relevancia por lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">a) A partir del ejercicio fiscal 2016 se presente en Per\u00fa la Declaraci\u00f3n Jurada Informativa Reporte Local de Precios de Transferencia, la misma que, en el presente caso, contiene un archivo en PDF (Anexo III) y 2 archivos en Excel (Anexos II y IV)A partir del ejercicio fiscal 2016 se presente en Per\u00fa la Declaraci\u00f3n Jurada Informativa Reporte Local de Precios de Transferencia, la misma que, en el presente caso, contiene un archivo en PDF (Anexo III) y 2 archivos en Excel (Anexos II y IV).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">b) En el anexo IV deber\u00eda estar lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">&#8211; <em>Este anexo detalla la informaci\u00f3n m\u00ednima que debe contener la hoja de c\u00e1lculo, como sustento de la informaci\u00f3n sobre el m\u00e9todo de precios de transferencia consignado en el reporte local.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">&#8211; <em>Las hojas de c\u00e1lculo deben contener no s\u00f3lo la informaci\u00f3n sino tambi\u00e9n las f\u00f3rmulas.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Se desarrolla para cada una de las transacciones analizadas, utilizando las pesta\u00f1as que sean necesarias.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">No tenemos mayores elementos para saber si el anexo IV del contribuyente ten\u00eda este detalle.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">4) Tambi\u00e9n es importante mencionar que, siguiendo la acci\u00f3n 13 del Plan BEPS, en el Per\u00fa se presenta desde el ejercicio fiscal 2018 la Declaraci\u00f3n Jurada Informativa Reporte Maestro de Precios Transferencia, la misma que debe contener a nivel de Grupo Econ\u00f3mico lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">a) Estructura organizacional<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">b) Descripci\u00f3n de las l\u00edneas de negocio<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">c) Principales Intangibles<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">d) Principales actividades financieras<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">e) Estados Financieros Consolidados<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">5) El hecho de que el Reporte Maestro de Precios de Transferencia sea obligatorio desde el ejercicio fiscal 2018, no impide que los contribuyentes lo efect\u00faen en forma voluntaria respecto de a\u00f1os anteriores. En este caso, el mismo tambi\u00e9n podr\u00eda haber dado luces sobre la fehaciencia de los servicios cuestionados.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">6) Por lo expuesto, podemos concluir que, no basta se\u00f1alar que nos encontramos ante el caso de servicios intragrupos, que est\u00e1n regulados en el Cap\u00edtulo VII de los Lineamientos de la OCDE. Sino que adem\u00e1s, es necesario cumplir con el detalle de las obligaciones formales que cada pa\u00eds solicita. En el presente caso, el Reporte Local y Maestro de Precios de Transferencia, los cuales, muchas veces pueden complementar muy bien la obligaci\u00f3n que tiene cada contribuyente de cumplir con su carga de la prueba a fin de demostrar la fehaciencia de los servicios recibidos y deducidos como gastos para efectos del Impuesto a la Renta.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>* https:\/\/datos.bancomundial.org\/indicador\/NY.GDP.MKTP.CD?locations=PE(1) Alquiler de aviones de pasajeros, reacondicionamiento t\u00e9cnico de turbinas de aviones, reacondicionamiento de fuselaje de aviones, reacondicionamiento de componentes y maternales de mantenimiento, mantenimiento software, mantenimiento de l\u00ednea y navegaci\u00f3n a\u00e9rea de aviones de pasajeros, servicios log\u00edsticos, renta de turbina de aviones, costos de redenci\u00f3n de socios y honorarios de asesor\u00eda financiera.(2) Servicios [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"menu_order":0,"comment_status":"open","ping_status":"closed","template":"jurisprudencias","meta":{"_acf_changed":false,"_gspb_post_css":"","footnotes":""},"ano-emision-resolucion":[39],"ejercicio-fiscal":[50],"metodo-discutido":[96],"numero_jurisprudencia":[152],"pais":[25],"class_list":["post-5667","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry","ano-emision-resolucion-39","ejercicio-fiscal-50","metodo-discutido-no-aplica","numero_jurisprudencia-152","pais-peru"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/5667","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5667"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/5667\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":7228,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/5667\/revisions\/7228"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5667"}],"wp:term":[{"taxonomy":"ano-emision-resolucion","embeddable":true,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/ano-emision-resolucion?post=5667"},{"taxonomy":"ejercicio-fiscal","embeddable":true,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/ejercicio-fiscal?post=5667"},{"taxonomy":"metodo-discutido","embeddable":true,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/metodo-discutido?post=5667"},{"taxonomy":"numero_jurisprudencia","embeddable":true,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/numero_jurisprudencia?post=5667"},{"taxonomy":"pais","embeddable":true,"href":"https:\/\/jurisprudencias.bloque9.design\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pais?post=5667"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}